营改增之最：清晰认识财务处理

　　营改增之最：①最开心的群体：小规模纳税人;②最伤心的行业：建筑业;③最有受益前景的行业：房地产业;④最大的亮点：不动产纳入抵扣范围;⑤最遗憾的政策：贷款利息不纳入抵扣;⑥最失落的事：找不到进项票;⑦最期待的事：国地税合并。

　　一、最开心的群体：小规模纳税人

　　营改增后究竟谁减税了?①原来交营业税的小微企业，变成了增值税小规模纳税人，税率成了3%，绝对降低了;②存在较多内部服务的集团型企业，以前服务性收入交营业税，改增值税后进项可抵扣了，真正做到了避免重复纳税;③有机会取得较多进项税票的企业;④原来的增值税纳税人，营改增后，有机会获得更多进项税用于抵扣。

　　其中，②只涉及集团的一个局部，③④仅仅是种可能，①是实实在在减税了，由5%的价内税变成3%的价外税，降税幅度高达41.75%。

　　二、最伤心的行业：建筑业

　　建筑业一下子由营业税3%变为增值税11%，是营改增的所有行业里税率增幅最大的。考虑到新老项目的衔接，政策规定老项目可按照3%的税率实行简易征收，简易征收税率未变，但由价内税改价外税，税负实际减轻了。这等于是国家让利给建筑行业，以期尽快推动营改增的进程。

　　等到老项目做完了，新项目就要接受新的纳税规则了。问题关键在于有没有足够的进项税。建筑施工企业人工费约占总成本的30%—40%，这部分成本没有增值税专用发票。占总成本40%—50%的材料采购，大多数建筑施工企业的材料采购存在就地取材、个体供应，在目前也很难做到全额抵扣。有的建设项目商品混凝土费用占主要业务成本的20%以上，混凝土在很多地方是免税的。此外不同材料进项抵扣的差异也很大。

　　考虑到建筑施工租赁设施、部分采购可获得进项税票，综合附加税、企业所得税，预计建筑业综合税负将增加一个点。从长远看，建筑业会把增加的税负转嫁给房地产行业。

　　三、最有受益前景的行业：房地产业

　　房地产业营改增后名义税率由5%增加到11%(折为价内税为9.91%)，但房地产业利好多多，一是计算增值额时首先会减去受让土地的价款，这等于让纳税基础削去了一大截，另一是房地产业进项多多，甲供材料的进项是17%的税率，建筑商的进项税率为11%。如此一来，营改增后房地产业占尽便宜，综合考虑附加税、企业所得税的影响，房地产业总体税负的降幅超过两个点。

　　未来建筑业会把税负损失转嫁给房地产业，处于上下游的这两行业一平均，综合税负应该能大体持平。

　　四、最大的亮点：不动产纳入抵扣范围

　　将不动产纳入进项抵扣是税总继将机器设备等固定资产纳入进项抵扣后的又一次突破，这是政府在推动营改增过程中释放出的最大诚意。增值税的抵扣链条进一步完整，企业能从中获得实实在在的利益。

　　五、最遗憾的政策：贷款利息不纳入抵扣

　　营改增后，企业银行贷款利息涉及的进项税能抵扣吗?不能。原因可能是，①如能抵扣，国家税收会减少很大一块，还需考虑财政的承受力;②企业银行存款利息不用交增值税，体现了对等;③银行资金成本不易获得进项税票。综合下来，金融业增值税的抵扣链条中断了，但银行自身采购、基建、日常费用等方面的进项税能用于抵扣。

　　六、最失落的事：找不到进项票

　　静下心来系统地研读了十多篇营改增的文章。看完后觉得营改增并不复杂，把握住三个阶段的特点即可，特点就是：一切“照旧”。①改前交税照旧，但要筹划好采购，尽量把增值税专票开在改后;②过渡阶段，有简易征收政策，税率照旧，价内变价外;③改之后，原增值税的征管原则照旧。改前的优惠政策改后照旧。

　　想在营改增的过程中获益，一看所处行业，再就是看企业能否获得足够多的进项税票。对于以人力成本为主要成本形态的企业而言，获取进项税票并不容易。营改增解决了后端企业重复征税的问题，却未解决前端企业无进项税可抵的问题。营改增企业大部分从事服务业，成本构成以人工成本为主，能取得增值税进项的机会不多。人工成本不计算增值税进项，等于对前端企业收入全额征税。

　　七、最期待的事：国地税合并

　　试行营业税改增值税后，地税局顿时冷清了许多，因为主要税源被国税拿走了。但企业还是要报两套税表，给地税局的那套申报的内容不多。长此下去，地税局无事可干是情势使然。期望未来税收政策能保持连贯性，更期待国地税整合，为企业工作量减负。

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