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管理会计的边界和发展面临的挑战

2017/5/15 19:55:00 来源: 评论(0)39

管理会计资产管理财务管理

  关于管理会计的边界,实务界和学术界都进行了很多探讨,比如什么是管理会计,什么是财务管理,什么是成本会计,什么是财务会计。我个人的看法是:帮助企业创造价值的会计就是管理会计;对企业的价值创造结果按照既定规则(会计准则)进行描述的会计就是财务会计。说得再通俗一点,帮助企业赚钱的会计就是管理会计;企业赚钱后数钱的会计就是财务会计,数钱的规则就是企业会计准则。怎么帮助企业赚钱?企业赚钱是一个开展活动为客户带来价值的过程,因此,与过程有关的会计就是管理会计。在实践中,企业家和首席财务官去区分什么是财务管理,什么是成本会计,什么是财务会计,根本就没有任何意义;那是大学里教授为了教学方便、为了大家都有碗饭吃才考虑的问题。企业需要的是价值!

  企业创造价值的过程,往小了说,就是企业的研发、设计、采购、生产、销售、服务的过程;往大了说,就是从企业的战略规划开始,到企业的投融资决策、运营管理,到绩效评价。战略和投融资是考虑要赚未来的钱,运营管理是要赚现在可以赚到手的钱。因此,财务帮助企业赚钱,就需要参与到上述过程并帮助企业改进上述过程,为业务部门提供服务和指导,实现“业财融合”,这就是管理会计的业财融合的逻辑。按照大的过程,管理会计包括规划、决策、执行、评价四大职能。管理会计的职能是与企业管理的过程相融合的。

  很多人接着会提出来的一个问题是:管理会计的四大职能与企业管理一致,企业管理的事情管理会计都能做,那岂不是什么都成了管理会计的范畴了?管理会计岂不成了帝国主义?不用担心,会计的最基本的特征,就是能够计量。管理会计需要对战略、决策、创新、客户、流程、绩效进行计量。如果失去计量,就不是会计的范畴了。比如投资,战略规划部门可以从宏观环境、行业趋势认为哪个项目是好的,但是到财务这里,就必须能够量化,比如净现值、内含报酬率等等。一个企业,做什么事都要问问值不值,而财务帮助大家去计量这些事情。因此,根本就不需要担心管理会计帝国主义的问题。

  还有很多人提出管理会计和财务会计的关系问题。这也是一个没有任何价值的问题。管理会计是参与过程帮助企业赚钱的会计,财务会计是数钱的会计,你前面的过程赚了多少钱,后面数出来的结果就是多少钱,过程决定结果,过程和结果要保持一致,如不一致,那就是做假账了。要让企业有好的财务结果,就必须有好的过程。过程和结果的关系不言自明,两者之间应该是融合和统一的关系,因此管理会计和财务会计也是融合与统一的关系。只是管理会计具有灵活性和个性特征,而财务会计必须按照会计准则,因此管理会计和财务会计的数据本质上是融合和统一的,只是财务会计按照会计准则来列示而已。

  在管理会计中,价值是以现金为基础进行计量,一项业务的价值是其未来现金流的贴现,一个公司的价值是其未来自由现金流的贴现。用财务的语言来说,不管是阿里云还是中航工业,不管任何商业模式,其创造价值的目标就是:在本金安全的前提下,投入现金,收回更多的现金。创业企业今天烧钱,是为了明天收回更多的钱!因此,就有了管理会计中的现值、终值、现金流贴现模型这些工具和方法。为什么要节省成本?成本少了,现金流入多了,现值就高了;为什么要降低存货?存货少了,存货占用的资金少了、仓储管理支出少了、存货报废少了,现金流入多了,现值就高了;为什么投资新业务?希望新业务带来更多的现金流入……一切公司的管理问题,都可以回归到最本质的价值问题。

  管理会计中,预算管理是一项重要的工具和方法,因此预算编制准确成了很多财务人员的追求,还有人创造了“HU氏理论”。其实,预算编制准确是伪命题。预算管理是帮助我们按照公司的战略去配置资源创造价值,是帮助我们去改进管理,是一种工具而已。更好笑的是,很多企业用预算目标是否完成来考核,低于预算目标考核不合格,高于预算目标太多也考核不合格,这么做结果只能是让大家说谎——报一个自己确保能完成的目标,而不是自己尽最大努力才能完成的目标。关于这方面的论述,我建议大家好好读一读杰克韦尔奇写的《赢》,书中第12章的内容,很好的阐述了什么是正确的预算和绩效考评。

  GE依然使用预算管理,但是人家早就把预算管理和绩效考评脱钩了。可能很多财务人员会说,不用预算目标来考核,根本就没有人关心预算了,我要说的是:如果出了你以外所有其他人都能很好地运用预算管理这一工具,那么在竞争中你就落后了——预算管理工具好比打仗的时候的机关枪,所有人都会使用机关枪而你不会用只能用大刀长矛,你就只能败下阵来,因此,预算管理应该是每个职业经理人的内在需求,而不是通过外部压力来推动。绩效考评的八字真言是:“超越历史,超越标杆”。如果不能创造价值甚至妨碍创造价值,预算编制的再准确又有什么用?要实现有效的管理会计,必须“勿忘初心,方得始终”,而这个初心,就是价值。

  管理会计发展面临的最大挑战是人的挑战。传统的财务人员习惯了按会计准则处理傻瓜型的业务,而无法用商业思维思考问题,甚至无法用接地气的话与其他部门进行沟通。当今社会,不缺乏数据、不缺乏技术手段,缺的是思想,大多数财务人员都无法厘清公司的价值驱动因素、公司的业务和财务结果之间的关系,因此也就不知道如何使用数据和各种技术手段。建立商业模式、商业运作和财务结果之间的因果关系模型,才能做到我们所说的业财融合,缺乏这样的人才恰恰是管理会计发展面临的最大挑战。在这里,不是说财务人员需要掌握信息系统的编程、服务器的原理,而是说需要有这样的思想。这就正如阿里巴巴,马云并不懂工程师的编程,但马云有商业思想。

  传统的会计教学中,很多概念放到当今现实商业社会思考都是错误的,而很多财务人员依然按此思考问题。举一个最简单的例子,在教科书中会告诉大家,流动比率的理想值是2:1,但是你去看看现实商业社会中,有竞争力的企业,这个比率远远低于2。为什么?有竞争力的企业,应收账款不多而预收账款很多,存货接近于零存货,供应商很多而应付账款多,现金滚动运作以带来更多的收益,这个时候流动资产不多而流动负债比较多,因此流动比率就会远远低于2——这就是最近研究很热门的供应链金融,充分利用竞争优势使用上下游的资金。

  传统的会计教学中,会告诉我们很多模型,净现值模型、滚动资金预测模型、本量利模型,然后有很多计算练习,但是从来不教学生,计算过程中这些数字是怎么来的。这些数字来自哪里?来自现实的动态的商业社会中的企业的业务活动。正因为缺少这些必要的训练,导致很多大学生成绩很好,但是到企业工作后,基本上都没有用过这些模型。净现值模型是所有决策中理论上最完美的模型,模型很简单,但是背后的数据很复杂,需要大量的数据来支持模型的运用——历史数据的分析和未来情况的预测判断。如果历史数据的分析是翔实的、未来的假设是合理的、计量过程逻辑是严密的,那么分析的结论就具有了决策价值。从这一个角度说,收集信息、整理信息、分析信息、厘清因果关系成了管理会计的基本功,而管理科会计的发展恰恰缺少这样的人才。

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